Учет амортизации нематериальных активов

Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается посред­ством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные органи­зацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтерско­му учету организация определяет срок его полезного ис­пользования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предпо­лагает использовать нематериальный актив с целью полу­чения экономической выгоды. Срок полезного использования нематериального акти­ва не может превышать срок деятельности организации.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

•      линейным;

•      уменьшаемого остатка;

•      путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений (А) оп­ределяют:

•      при линейном способе — путем деления первоначаль­ной стоимости на срок полезного использования в месяцах;

•      при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:

                                                 НМАо_н   х   К_нма

А = ————————— , (6)

t_n               

 Где НМАо_н – остаточная стоимость НМА на начало месяца; t_n – оставшийся срок полезного использования. Величина коэффициента не должна превышать 3.

Пример 1.

Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость которого составляет 120 000 руб. Срок полезного использова­ния объекта составляет 60 мес. Организация применяет коэф­фициент = 2.

Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшае­мого остатка будет рассчитываться следующим образом:

1-й месяц 120 000 х 2 : 60 мес. = 4000 руб.

2-й месяц (120 000 - 4000) х 2 : 59 мес. = 3932,2 руб.

3-й месяц (116 000 - 3932,2) х 2 : 58 мес. = 3864,4 руб. и т. д.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации составит: 2000 руб. (120 000 : 60 мес.)

•   при способе списания стоимости пропорционально объему продукции — рассчитывают по формуле:

НМАп_н х Qм

А = —————————— , (7)

Qn

где НМАп_н – первоначальная стоимость НМА на начало месяца; Qм – натуральный показатель объема продукции за месяц; Qn – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Выбор способа начисления амортизации НМА произ­водится организацией исходя из расчета ожидаемого по­ступления будущих экономических выгод от использова­ния актива.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов: Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно отно­сится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация нематери­альных активов» ведут в журнале-ордере № 10.

Пример 2.

Фирмой приобретен объект нематериальных активов сро­ком на 60 мес., стоимостью 42 000 руб. (без НДС). Фирма на­числяет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1)       На покупную стоимость: Д-т 08 К-т 76  — 42 000 руб.

2)       На сумму НДС: Д-т 19 К-т 76  —7560 руб.

3)       Принятие к учету Д-т 04 К-т 08 — 42 000 руб.

4)       Оплата стоимости объекта НМА: Д-т 76 К-т 51   —49 560 руб.

5)       На сумму учтенного НДС: Д-т 68 К-т 19 — 7560 руб. 

6)        Расчет суммы амортизации: 42 000 : 60 мес. = 700 руб. Д-т 20, 44 К-т 05.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации, т.е. без использо­вания счета 05 (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фир­мы», равна положительной разнице между покупной стоимо­стью приобретаемой фирмы и рыночной стоимостью чис­тых активов этой фирмы.

Разница между покупной и оценочной стоимостью иму­щества организации списывается ежемесячно непосред­ственно со счета 04 в дебет производственных счетов и из­держек обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первона­чальную, а остаточную стоимость. После полного погаше­ния первоначальной стоимости данные активы отражают­ся в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты: Д-т 04 К-т 91.

Приобретенная положительная деловая репутация амор­тизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Пример 3.

Фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2600 тыс. руб. Упрощенный баланс фирмы Б имеет следующий вид:

Таблица 5.1

Баланс фирмы Б

Деловая репутация приобретенной фирмы равна: 2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1500 (тыс. руб.).

Полученная положительная деловая репутация отражается в учете: Д-т 04 К-т 76.

В течение 20 лет (240 мес.) деловая репутация амортизиру­ется путем равномерного уменьшения ее первоначальной сто­имости: 1 500 000 руб. : 240 мес. = 6250 руб. Д-т 26 К-т 04.